2017年國(guó)際稅收環(huán)境正處于急劇變化的過(guò)程中。67個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署B(yǎng)EPS，協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題；另一方面多國(guó)出臺(tái)稅改計(jì)劃，吸引海外投資。
中國(guó)將企業(yè)境外所得稅收抵免層級(jí)由過(guò)去的三層擴(kuò)大到五層，盡可能地消除重復(fù)征稅，繼續(xù)支持國(guó)內(nèi)有條件、有能力的企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性對(duì)外投資，鼓勵(lì)企業(yè)。
2018年1月16日，商務(wù)部公布2017年全年對(duì)外投資情況顯示，我國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球174個(gè)國(guó)家和地區(qū)的6236家境外企業(yè)新增非金融類直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資1200.8億美元，同比下降28.2%。
對(duì)于走出去的企業(yè)而言，國(guó)際稅收環(huán)境是需要予以重點(diǎn)考量的因素，2017年國(guó)際稅收環(huán)境正處于急劇變化的過(guò)程中。一方面，在2017年6月包括中國(guó)在內(nèi)的67個(gè)國(guó)家和地區(qū)的政府代表共同簽署《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》（Base Erosion and Profit Shifting，簡(jiǎn)稱BEPS）；另一方面，部分國(guó)家紛紛出臺(tái)了稅收改革計(jì)劃。這些變化給中國(guó)企業(yè)走出去帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。
2017年國(guó)際稅收環(huán)境急劇變化，多國(guó)啟動(dòng)稅改
BEPS行動(dòng)計(jì)劃是由二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目，主要就國(guó)際規(guī)則和各國(guó)國(guó)內(nèi)立法的調(diào)整提出建議，以便各國(guó)協(xié)調(diào)一致地應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。
天馳君泰律師事務(wù)所稅務(wù)律師焦鐵燁為中國(guó)走出去應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃提出了幾點(diǎn)建議：首先，借鑒跨國(guó)公司模式，設(shè)計(jì)優(yōu)化投資架構(gòu)，加強(qiáng)資金管理能力、重視財(cái)務(wù)安全狀況、提早開(kāi)啟數(shù)據(jù)采集工作、加強(qiáng)合規(guī)培訓(xùn)、增強(qiáng)管理層的多元化。配合企業(yè)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，設(shè)計(jì)國(guó)際稅務(wù)架構(gòu)，建立海外稅務(wù)團(tuán)隊(duì)；其次，及時(shí)了解BEPS行動(dòng)成果的進(jìn)展。多種渠道了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)法律法規(guī)，聘請(qǐng)專業(yè)人員提供合規(guī)咨詢，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略；加強(qiáng)合規(guī)審查流程，建立全面的合規(guī)管理體系，尤其是對(duì)東道國(guó)的政府安全審查、反壟斷審查、反商業(yè)賄賂審查、行業(yè)準(zhǔn)入限制等狀況做全方位調(diào)查。
除BEPS外，2017年以來(lái)，多個(gè)國(guó)家啟動(dòng)了稅收改革。2017年12月美國(guó)通過(guò)了《減稅與就業(yè)法案》。此次稅收改革大幅降低了聯(lián)邦所得稅稅率，但應(yīng)稅范圍卻也相應(yīng)地被擴(kuò)大。一方面建立了參股免稅制度，在特定情況下來(lái)自海外的股息收入可以獲得100%免稅；另一方面也提出了對(duì)受控外國(guó)企業(yè)（CFC）在2018年之前的累計(jì)盈利征收一次性過(guò)渡稅。
而在歐洲，荷蘭正在通過(guò)自身稅法的修訂成為更具有競(jìng)爭(zhēng)力的投資目的地。目前約有600多家中資企業(yè)在荷蘭投資，荷蘭政府在2017年12月正式通過(guò)并采納了修訂后的《荷蘭股息預(yù)提所得稅法》，擴(kuò)大了荷蘭對(duì)外支付股息預(yù)提稅的免稅范圍。
對(duì)此，安永國(guó)際稅務(wù)部歐洲稅務(wù)中心總監(jiān)鄧依雯介紹稱，將來(lái)企業(yè)在荷蘭投資股息豁免比例會(huì)更大（目前為15%），企業(yè)在歐洲平臺(tái)的靈活性方面也會(huì)有更多的優(yōu)勢(shì)。
此外，印度作為“一帶一路”沿線的重要國(guó)家，正致力于優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境以吸引外資，如簡(jiǎn)化稅收流程，增加稅收透明度等。印度也在踴躍融入全球稅收改革，如積極參與BEPS項(xiàng)目、擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)和簽署稅收信息交換協(xié)議（TIEAs），以提高國(guó)際稅收透明度。
就此，安永亞太區(qū)全球稅務(wù)服務(wù)主管合伙人、印度稅務(wù)Gagan Malik解釋稱，很多境外投資者在印度碰到一個(gè)大問(wèn)題是稅收爭(zhēng)議，爭(zhēng)議情形一旦開(kāi)始，有時(shí)會(huì)持續(xù)10到15年，印度政府深知投資者為此困擾，為此采取了多種改善措施，讓納稅人進(jìn)行事先稅收申請(qǐng)，避免事后稅收爭(zhēng)議。
對(duì)于稅收爭(zhēng)議，安永中國(guó)企業(yè)海外投資稅務(wù)中心聯(lián)合主管合伙人王晨提醒說(shuō)，隨著各國(guó)吸引外資力度加大、國(guó)際稅務(wù)體系更加規(guī)范，國(guó)際稅收爭(zhēng)議一定會(huì)有所增多，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)措施；其次稅收爭(zhēng)議發(fā)生后，企業(yè)的匯報(bào)路徑、解讀途徑、披露和稅收策略也應(yīng)提前設(shè)計(jì)。
中國(guó)以稅收抵免，繼續(xù)支持企業(yè)走出去
在各國(guó)優(yōu)化稅收環(huán)境以吸引外資的大環(huán)境下，中國(guó)也在積極行動(dòng)。2017年12月28日，中國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了財(cái)稅[2017] 84號(hào)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》。與美國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)將海外利潤(rùn)匯回美國(guó)不同的是，該通知顯示，為了更好地鼓勵(lì)中國(guó)企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場(chǎng)、技術(shù)等關(guān)鍵要素，將企業(yè)境外所得稅收抵免層級(jí)由過(guò)去的三層擴(kuò)大到五層，盡可能地消除重復(fù)征稅，繼續(xù)支持國(guó)內(nèi)有條件、有能力的企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性對(duì)外投資。
針對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家投資，服務(wù)“走出去”企業(yè)、為企業(yè)提示對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)稅總局發(fā)布了總計(jì)59份《國(guó)別投資稅收指南》，基本覆蓋“一帶一路”沿線國(guó)家（地區(qū)），指南中提示赴境外投資者需注意如無(wú)法享受稅收協(xié)定待遇、無(wú)法享受稅收抵免、特別納稅調(diào)整等一系列風(fēng)險(xiǎn)。
“很多投資者還未養(yǎng)成申報(bào)合規(guī)的習(xí)慣，以為投了就完了，其實(shí)應(yīng)提前做好規(guī)劃、優(yōu)化設(shè)計(jì)投資架構(gòu)。國(guó)稅總局編寫(xiě)的這個(gè)指南中提及的無(wú)法享受稅收協(xié)定待遇，是指如果公司設(shè)立中間公司層級(jí)過(guò)多，可能無(wú)法將繳納的稅款在中國(guó)享受抵免，這些問(wèn)題公司都應(yīng)事先做好規(guī)劃?！?安永并購(gòu)重組稅務(wù)咨詢服務(wù)合伙人何力鵬解釋。
除了走出去，我國(guó)亦致力于將“一帶一路”沿線國(guó)家企業(yè)“引進(jìn)來(lái)”，目前我國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已遍布全球106個(gè)國(guó)家和地區(qū)，與54個(gè)“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，且協(xié)定的雙向互惠在2016年為境外納稅人在我國(guó)減免稅收280億元，截至2017年5月，通過(guò)開(kāi)展雙邊磋商累計(jì)消除國(guó)際重復(fù)征稅132億元。