2017年國際稅收環(huán)境正處于急劇變化的過程中。67個國家和地區(qū)簽署B(yǎng)EPS，協(xié)調(diào)應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題；另一方面多國出臺稅改計劃，吸引海外投資。
中國將企業(yè)境外所得稅收抵免層級由過去的三層擴大到五層，盡可能地消除重復(fù)征稅，繼續(xù)支持國內(nèi)有條件、有能力的企業(yè)進行戰(zhàn)略性對外投資，鼓勵企業(yè)。
2018年1月16日，商務(wù)部公布2017年全年對外投資情況顯示，我國境內(nèi)投資者共對全球174個國家和地區(qū)的6236家境外企業(yè)新增非金融類直接投資，累計實現(xiàn)投資1200.8億美元，同比下降28.2%。
對于走出去的企業(yè)而言，國際稅收環(huán)境是需要予以重點考量的因素，2017年國際稅收環(huán)境正處于急劇變化的過程中。一方面，在2017年6月包括中國在內(nèi)的67個國家和地區(qū)的政府代表共同簽署《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS）；另一方面，部分國家紛紛出臺了稅收改革計劃。這些變化給中國企業(yè)走出去帶來了挑戰(zhàn)和機遇。
2017年國際稅收環(huán)境急劇變化，多國啟動稅改
BEPS行動計劃是由二十國集團（G20）委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）推進的國際稅改項目，主要就國際規(guī)則和各國國內(nèi)立法的調(diào)整提出建議，以便各國協(xié)調(diào)一致地應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。
天馳君泰律師事務(wù)所稅務(wù)律師焦鐵燁為中國走出去應(yīng)對BEPS行動計劃提出了幾點建議：首先，借鑒跨國公司模式，設(shè)計優(yōu)化投資架構(gòu)，加強資金管理能力、重視財務(wù)安全狀況、提早開啟數(shù)據(jù)采集工作、加強合規(guī)培訓(xùn)、增強管理層的多元化。配合企業(yè)全球戰(zhàn)略目標(biāo)的同時，設(shè)計國際稅務(wù)架構(gòu)，建立海外稅務(wù)團隊；其次，及時了解BEPS行動成果的進展。多種渠道了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)法律法規(guī)，聘請專業(yè)人員提供合規(guī)咨詢，及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略；加強合規(guī)審查流程，建立全面的合規(guī)管理體系，尤其是對東道國的政府安全審查、反壟斷審查、反商業(yè)賄賂審查、行業(yè)準(zhǔn)入限制等狀況做全方位調(diào)查。
除BEPS外，2017年以來，多個國家啟動了稅收改革。2017年12月美國通過了《減稅與就業(yè)法案》。此次稅收改革大幅降低了聯(lián)邦所得稅稅率，但應(yīng)稅范圍卻也相應(yīng)地被擴大。一方面建立了參股免稅制度，在特定情況下來自海外的股息收入可以獲得100%免稅；另一方面也提出了對受控外國企業(yè)（CFC）在2018年之前的累計盈利征收一次性過渡稅。
而在歐洲，荷蘭正在通過自身稅法的修訂成為更具有競爭力的投資目的地。目前約有600多家中資企業(yè)在荷蘭投資，荷蘭政府在2017年12月正式通過并采納了修訂后的《荷蘭股息預(yù)提所得稅法》，擴大了荷蘭對外支付股息預(yù)提稅的免稅范圍。
對此，安永國際稅務(wù)部歐洲稅務(wù)中心總監(jiān)鄧依雯介紹稱，將來企業(yè)在荷蘭投資股息豁免比例會更大（目前為15%），企業(yè)在歐洲平臺的靈活性方面也會有更多的優(yōu)勢。
此外，印度作為“一帶一路”沿線的重要國家，正致力于優(yōu)化國內(nèi)稅收環(huán)境以吸引外資，如簡化稅收流程，增加稅收透明度等。印度也在踴躍融入全球稅收改革，如積極參與BEPS項目、擴大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)和簽署稅收信息交換協(xié)議（TIEAs），以提高國際稅收透明度。
就此，安永亞太區(qū)全球稅務(wù)服務(wù)主管合伙人、印度稅務(wù)Gagan Malik解釋稱，很多境外投資者在印度碰到一個大問題是稅收爭議，爭議情形一旦開始，有時會持續(xù)10到15年，印度政府深知投資者為此困擾，為此采取了多種改善措施，讓納稅人進行事先稅收申請，避免事后稅收爭議。
對于稅收爭議，安永中國企業(yè)海外投資稅務(wù)中心聯(lián)合主管合伙人王晨提醒說，隨著各國吸引外資力度加大、國際稅務(wù)體系更加規(guī)范，國際稅收爭議一定會有所增多，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備好應(yīng)對措施；其次稅收爭議發(fā)生后，企業(yè)的匯報路徑、解讀途徑、披露和稅收策略也應(yīng)提前設(shè)計。
中國以稅收抵免，繼續(xù)支持企業(yè)走出去
在各國優(yōu)化稅收環(huán)境以吸引外資的大環(huán)境下，中國也在積極行動。2017年12月28日，中國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了財稅[2017] 84號《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》。與美國鼓勵企業(yè)將海外利潤匯回美國不同的是，該通知顯示，為了更好地鼓勵中國企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場、技術(shù)等關(guān)鍵要素，將企業(yè)境外所得稅收抵免層級由過去的三層擴大到五層，盡可能地消除重復(fù)征稅，繼續(xù)支持國內(nèi)有條件、有能力的企業(yè)進行戰(zhàn)略性對外投資。
針對“一帶一路”沿線國家投資，服務(wù)“走出去”企業(yè)、為企業(yè)提示對外投資稅收風(fēng)險，國稅總局發(fā)布了總計59份《國別投資稅收指南》，基本覆蓋“一帶一路”沿線國家（地區(qū)），指南中提示赴境外投資者需注意如無法享受稅收協(xié)定待遇、無法享受稅收抵免、特別納稅調(diào)整等一系列風(fēng)險。
“很多投資者還未養(yǎng)成申報合規(guī)的習(xí)慣，以為投了就完了，其實應(yīng)提前做好規(guī)劃、優(yōu)化設(shè)計投資架構(gòu)。國稅總局編寫的這個指南中提及的無法享受稅收協(xié)定待遇，是指如果公司設(shè)立中間公司層級過多，可能無法將繳納的稅款在中國享受抵免，這些問題公司都應(yīng)事先做好規(guī)劃?！?安永并購重組稅務(wù)咨詢服務(wù)合伙人何力鵬解釋。
除了走出去，我國亦致力于將“一帶一路”沿線國家企業(yè)“引進來”，目前我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已遍布全球106個國家和地區(qū)，與54個“一帶一路”沿線國家簽訂稅收協(xié)定，且協(xié)定的雙向互惠在2016年為境外納稅人在我國減免稅收280億元，截至2017年5月，通過開展雙邊磋商累計消除國際重復(fù)征稅132億元。